קיבוע זכויות בפרישה: סל הפטור, המקדם 1.35, ומה נסגר אחרי 90 יום

הנקודות העיקריות

• קיבוע זכויות הוא בקשה שגמלאי מגיש לפקיד השומה בטופס 161ד, והיא נוגעת למי שהגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 ומקבל קצבה מזכה.
• "גיל הזכאות" הוא גיל הפרישה או המועד שבו התקבלה קצבה מזכה לראשונה, לפי המאוחר מביניהם.
• הטבת המס כולה נמדדת בסכום אחד שרשות המסים קוראת לו סכום ההון הפטור, ובמדריך שלה גם "סל הפטור". בשנת 2026 הוא עומד על 976,005 שקלים.
• מאותו סל אפשר למשוך את הפטור בשלוש דרכים: פטור על מענק פרישה, פטור על סכום חד פעמי בדרך של היוון קצבה, ופטור על הקצבה החודשית. כל שקל שנלקח בדרך אחת חסר בשתיים האחרות.
• מענק פרישה פטור שהתקבל בעד 32 שנות העבודה שקדמו לגיל הזכאות מוכפל במקדם 1.35 ומופחת מהסל.
• מימוש מלוא הפטור על מענקי הפרישה מוריד את הפטור הבסיסי, 35% מהתקרה, ומשאיר את הפטור הנוסף במקומו.
• שיעור הפטור הכולל עולה בפעימות: 57.5% ב-2026, 62.5% ב-2027, ו-67% משנת 2028. בטופס נדרשת בחירה לאן ההגדלות האלה ילכו.
• אחרי 90 יום מהפעם הראשונה שהתקבל הפטור על הקצבה המזכה, אי אפשר לשנות עוד את ההחלטה בעניין היוון קצבה בפטור ממס.

קיבוע זכויות הוא אחד מהדברים שגמלאים מגלים באיחור, לפעמים אחרי כמה שנים שנוכה מהקצבה שלהם יותר מס ממה שהיה צריך. הטופס לא שואל שאלה אחת פשוטה. הוא מבקש להחליט מראש איך תתחלק הטבת מס אחת בין שלוש דרכים לנצל אותה, וחלק מההחלטה נסגר 90 יום אחרי שהפטור הראשון מתקבל.

כל המספרים שלהלן מופיעים במדריך לגמלאי למילוי טופס 161ד שרשות המסים מפרסמת, במהדורה שעודכנה לשנת 2026, ולצידו הטופס עצמו.

מה הטופס מסדיר, ומי בכלל צריך אותו

סעיף 9א לפקודת מס הכנסה קובע שקצבה מזכה שמקבל גמלאי שהגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 פטורה ממס עד סכום מסוים. מי שנמצא במצב הזה נדרש להסדיר את הבחירות שלו לגבי אופן חלוקת הטבות המס, וההסדרה הזאת היא קיבוע הזכויות.

לפי המדריך, המידע רלוונטי למי שמתקיימים לגביו שלושה תנאים במקביל: הוא הגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012, הוא מקבל קצבה מזכה, ומנוכה לו מס על הקצבה המזכה או על הכנסה נוספת כמו משכורת, או שהוא רוצה למשוך כספים מקופת גמל בסכום חד פעמי בדרך של היוון קצבה פטור ממס.

"קצבה מזכה", לפי ההגדרה שבמדריך, היא קצבה שמשלמים קופת גמל, קרן פנסיה, מעסיק לשעבר בפנסיה תקציבית או חברת ביטוח, כולל קצבת אובדן כושר עבודה. קצבת שאירים וקצבה מוכרת אינן קצבה מזכה.

הבקשה מוגשת לפקיד השומה דרך האזור האישי באתר רשות המסים. לטופס מצורפים תלוש קצבה מכל אחד ממשלמי הקצבה, ולגבי תקופות העבודה שקדמו לגיל הזכאות גם טופס 161, הודעה על פרישה, מכל מעסיק.

גיל הזכאות: שני תאריכים, והמאוחר קובע

"גיל הזכאות" הוא גיל הפרישה או מועד קבלת קצבה מזכה לראשונה, לפי המאוחר מביניהם. גיל פרישה לעניין הזה הוא 67 לגבר ו-62 עד 65 לאישה, בהתאם לתוספות המיוחדות בחוק גיל פרישה. נתיב נוסף הוא פרישה מוקדמת מחמת נכות יציבה בשיעור העולה על 75%, שנקבעה לפי החוקים המפורטים בסעיף 9(5)(א) לפקודה או לפי התקנות שהותקנו מכוחו.

שתי הדוגמאות שבמדריך מראות את ההבדל בכיוונים הפוכים. דוד נולד בינואר 1959, ב-1.1.2026 מלאו לו 67, והקצבה המזכה הראשונה שלו התחילה ב-1.5.2026. גיל הזכאות שלו הוא 1.5.2026, המועד המאוחר. רפאל נולד באותו חודש, הגיע לגיל 67 ב-1.1.2026, אבל התחיל לקבל קצבה מזכה כבר ב-1.8.2025. אצלו המועד המאוחר הוא גיל הפרישה, ולכן גיל הזכאות שלו הוא 1.1.2026.

שווה לדייק בתאריך הזה. השנה שבה הוא נופל היא השנה שלפיה נקבע שיעור הפטור, היא גם השנה שאליה מובאים מענקי הפרישה בערכם, וממנה נספרות 32 השנים אחורה.

סל הפטור: סכום אחד, שלוש דרכים להוציא אותו

רשות המסים מגדירה את הטבות המס שמגיעות בגיל הזכאות כ"סכום ההון הפטור", ובמדריך מכנה אותו סל הפטור. החישוב הוא מכפלה של שלושה מספרים: תקרת הקצבה המזכה, כפול שיעור הפטור הכולל, כפול מכפיל ההמרה להון שעומד על 180.

בשנת 2026 תקרת הקצבה המזכה היא 9,430 שקלים לחודש ושיעור הפטור הכולל 57.5%. מכאן שסכום הפטור המרבי לקצבה חודשית הוא 5,422 שקלים, וסל הפטור כולו הוא 976,005 שקלים. שיעור הפטור הכולל בנוי משני רבדים: פטור בסיסי בשיעור 35%, ופטור נוסף שבשנת 2026 עומד על 22.5%.

את הסל אפשר לנצל בשלוש דרכים, אחת או יותר: פטור על מענק פרישה, פטור על סכום חד פעמי שמתקבל מהיוון קצבה, ופטור על הקצבה המזכה החודשית. הנוסחה שמחשבת את שיעור הפטור שנשאר לקצבה, אחרי שלוקחים בחשבון את המענקים הפטורים וההיוונים הפטורים, נקראת נוסחת הקיזוז. אין בזה יותר מזה: סכום אחד, ושלוש משיכות שמתחרות עליו.

מי שלא קיבל מענקי פרישה פטורים בעד 32 שנות העבודה שקדמו לגיל הזכאות ולא בחר להוון חלק מהקצבה בפטור ממס, זכאי לשיעור הפטור הכולל במלואו. בדוגמה שבמדריך, מי שהגיע לגיל הזכאות ב-1.1.2026 וקיבל קצבה של 10,000 שקלים, 5,422 שקלים ממנה פטורים ו-4,578 שקלים חייבים במס. מי שקצבתו החודשית נמוכה מסכום הפטור המרבי, כל הקצבה שלו פטורה.

מענק פרישה פטור, והמקדם 1.35

את ההחלטה הזאת אנשים מקבלים לפעמים שנים לפני הפרישה, בלי לדעת שהיא נוגעת לפנסיה בכלל. כשמעסיק משלם מענק פרישה, חלק ממנו יכול להיות פטור ממס. הפטור הזה לא בא מכיס אחר, הוא בא מאותו סל.

המדריך קובע שבמקרה שהיו מענקי פרישה פטורים בעד 32 שנות העבודה שקדמו לגיל הזכאות, יוקטן סכום ההון הפטור בסכום המענקים הפטורים כשהם ממודדים ומוכפלים במקדם 1.35, ומובאים בערכם לתחילת השנה שבה הגיע הגמלאי לגיל הזכאות. במילים אחרות, כל שקל של מענק פטור מוריד שקל ושלושים וחמש אגורות מהסל.

דוגמה בנתוני 2026, לפי הנוסחה שבמדריך. מי שעבד 30 שנה, פרש בדצמבר 2025 וקיבל מענק פרישה פטור של 400,000 שקלים, ואינו מתכוון להוון: הסל פותח ב-976,005 שקלים, המענק מופחת ממנו בסך 540,000 שקלים (400,000 כפול 1.35), ונשארת יתרה של 436,005 שקלים. חלוקה ב-180 נותנת פטור חודשי של כ-2,422 שקלים על הקצבה, שהם כ-25.7% מהתקרה. מי שקצבתו 11,000 שקלים יראה כ-2,422 שקלים פטורים וכ-8,578 שקלים חייבים במס.

שתי הערות שמשנות את החישוב. הראשונה: מימוש הזכות למענקים הפטורים בעד 32 שנות עבודה מביא להפחתת הפטור על הקצבה המזכה בשיעור 35% מהתקרה, כלומר את הפטור הבסיסי, ומשאיר את הפטור הנוסף ללא שינוי, כי הפטור הנוסף אינו מושפע ממשיכת מענקים פטורים. השנייה: לא כל מענק נכנס לנוסחה.

מענקי פרישה פטורים שלא נכנסים לנוסחת הקיזוז, לפי המדריך, הם מענקים לפי חוקי הגמלאות לפורשי צה"ל, המשטרה, שירות בתי הסוהר ושירותי הביטחון; מענקי פרישה פטורים לפי סעיף 9(7א) לפקודה ששולמו למי שפרש פרישה מוקדמת מחמת נכות יציבה בשיעור 75%; ומענקים ששולמו לאחר ההגעה לגיל הזכאות בעד שנות עבודה שלאחריו. בנוסף, לא נכנסים לחישוב מענקים פטורים שהתקבלו לפני 14.5.2012 ושולמו למעלה מ-15 שנים לפני קבלת הקצבה המזכה לראשונה, ולגביהם גם אין צורך לצרף טופס 161.

היוון קצבה: סכום חד פעמי במקום פטור חודשי

היוון קצבה הוא קבלת סכום חד פעמי מתוך החיסכון הפנסיוני או הפנסיה התקציבית, על חשבון הקצבה החודשית העתידית. מי שמהוון, הקצבה החודשית שלו פוחתת. המשיכה עצמה כפופה לסעיף 23 לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), שמתנה את הזכאות בקבלת סכום קצבה מזערית, 5,306 שקלים לחודש בשנת 2026.

ההיוון בפטור ממס בא על חשבון סל הפטור ומופחת ממנו, שקל בשקל, בלי מקדם. בדוגמה שבמדריך, מי שהגיע לגיל הזכאות ב-1.1.2026, לא קיבל מענקים פטורים ובחר להוון 500,000 שקלים בפטור ממס, נשאר עם יתרת הון פטור של 476,005 שקלים. מכאן שהפטור החודשי על הקצבה הוא 2,644 שקלים, שהם 28.04% מהתקרה. בקצבה של 12,000 שקלים, 2,644 שקלים פטורים ו-9,356 שקלים חייבים.

הקצה השני מופיע אצל מי שבחר להוון את מלוא הסל, 976,005 שקלים. יתרת ההון הפטור שלו היא אפס, ושיעור הפטור על הקצבה החודשית הוא אפס. בדוגמה שבמדריך, קצבה של 10,000 שקלים חייבת במס במלואה.

בחלקים ד1. עד ד3. של הטופס מדווחים על היוון בפטור שנעשה בעבר, על היוון שמתכוונים לעשות בעתיד, ועל בקשה לאישור ניכוי מס להיוון פטור שרוצים לקבל בסמוך להגשת הבקשה. קבלת הסכום ממשלם הקצבה מותנית, בין היתר, בהצגת אישור כזה.

ההגדלות של 2027 ו-2028, והבחירה שנדרשת עליהן

שיעור הפטור הכולל לא קפוא. תיקונים 190 ו-275 לפקודת מס הכנסה קבעו שמשנת 2012 הוא יגדל בפעימות עד שנת המס 2028. בפעימות שהיו: 43.5% בשנים 2012 עד 2015, 49% בשנים 2016 עד 2019, 52% בשנים 2020 עד 2024, 57% בשנת 2025, ו-57.5% בשנת 2026. בפעימות הצפויות: 62.5% בשנת 2027, ו-67% משנת 2028 ואילך. הפטור הנוסף הוא זה שגדל, מ-22.5% ב-2026 ל-27.5% ב-2027 ול-32% ב-2028.

בגלל זה חלק ה בטופס מבקש החלטה מראש: לאן תלכנה ההגדלות העתידיות בשיעור הפטור הנוסף, בשנות המס שלאחר ההגעה לגיל הזכאות. מי שהגיע לגיל הזכאות ב-2026 מסמן את בחירתו לגבי 2027 ו-2028. שלוש האפשרויות שהטופס מציג הן לפי היחס שבין הפטור על הקצבה לבין סכום ההיוון הפטור, להיוון בלבד, או לקצבה בלבד.

מי שלא מתכוון להוון כלל, ההגדלות שלו נוגעות רק לקצבה החודשית. מי שכן מתכוון, הסימון הזה קובע מי מהשניים יגדל.

מה סוגרים 90 הימים

בחלק ההצהרות של הטופס יושב המשפט שהופך את ההחלטה לחד כיוונית: לפי הוראות הפקודה, אחרי 90 יום מהיום שבו התקבל לראשונה הפטור ממס על הקצבה המזכה, אי אפשר לשנות עוד את ההחלטה בעניין היוון קצבה מזכה בפטור ממס. כלומר מי שרוצה להוון בפטור סכום שלא נכלל בחלק ד של הטופס, יש לו 90 יום מאותו מועד לבקש את ההיוון.

מה שכן נשאר פתוח הוא העיתוי של הבקשה עצמה. לפי השאלות הנפוצות במדריך, קיבוע זכויות אפשר לבצע בכל עת מגיל הזכאות ואילך, כולל רטרואקטיבית אחרי גיל הפרישה. מי שביצע קיבוע בשנים שלאחר גיל הזכאות יכול להגיש בקשה להחזר מס עד שש שנים אחורה, בכפוף להוראות הפקודה. זה מסביר למה חלק מהגמלאים מגיעים לקיבוע זכויות באיחור של שנים, ועדיין מקבלים כסף בחזרה.

מה מקבלים בלי קיבוע זכויות

יש מסלול מקוצר, והוא לא נותן את אותו דבר. לפי המדריך, מי שמשולמת לו קצבה מזכה יחידה יכול לקבל את הפטור הנוסף בלבד, 22.5% בשנת 2026, בהגשת טופס 161ח למשלם הקצבה כשהוא משלם יחיד, או בהגשת טופס 161מ לרשות המסים באופן מקוון, או בתור במשרדי השומה.

ההבדל הוא הרובד הראשון. הפטור הבסיסי בשיעור 35% לא מגיע בדרך הזאת, וגם לא פטור על היוון. המדריך מציין שכדי לבחון את המיצוי המרבי של הטבות המס בפנסיה נדרש הליך של קיבוע זכויות.

מה הכתבה הזאת לא עושה

התוכן כאן מתאר את מה שהטופס, הפקודה והמדריך הרשמי אומרים, והוא מידע כללי בלבד ולא תחליף לייעוץ אישי. החישוב בפועל תלוי בשורה של נתונים אישיים: תאריך גיל הזכאות, המענקים הפטורים שהתקבלו ובעד אילו שנות עבודה, היוונים שנעשו בעבר, מספר משלמי הקצבה, והכנסות נוספות. רשות המסים עצמה כותבת שדברי ההסבר בטופס ובמדריך אינם מהווים ייעוץ או תחליף לעיון בהוראות הדין המחייבות.

כיוון שההחלטה בעניין ההיוון נסגרת אחרי 90 יום ואין דרך לחזור ממנה, זה בדיוק סוג המקרים שבהם לפני ההחלטה כדאי להתייעץ עם איש מקצוע מתאים ועם מי שמטפל בדוח המס, ולהבין מה כל אפשרות עושה לסל הפטור לפני שמסמנים משבצת.