נבדק ב-4.11.2026 · לפי פקודת מס הכנסה [נוסח חדש]
בעל שליטה בחברה: איך מפקידים לפנסיה, ומה החברה מנכה
התשובה הקצרה
בעל שליטה שמקבל משכורת מהחברה שלו מפקיד לפנסיה כמו כל שכיר: הפקדות מעסיק ועובד לפי המשכורת, עם אותן תקרות מס. ההבדל הוא אצל החברה: בחברה שבשליטת עד חמישה אנשים היא לא מנכה כהוצאה הפקדות לפיצויים בשבילו מעל 13,750 ₪ בשנה (2026), ולא הפקדות להשתלמות מעל 4.5% מהמשכורת הקובעת. דיבידנד אינו משכורת, ולכן לא מפקידים ממנו כמעסיק.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9)(א)(2), 3(ה3), 47(א) הגדרת "הכנסה מבוטחת"תקנות מס הכנסה , התשכ"ד-1964, תקנה 19(א), 19(ג)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12
איך זה עובד
מי נחשב "בעל שליטה", ומי נחשב "חבר": שני ספים שונים
סעיף 32(9) לפקודת מס הכנסה משתמש בשתי הגדרות, וההבדל ביניהן קובע אם המגבלות חלות עליכם. "בעל שליטה" הוא מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם קרובו, לפחות 10% מהון המניות, מכוח ההצבעה או מהזכות לרווחים, או את הזכות למנות מנהל. "חבר" הוא בעל שליטה שיש לו, לבד או יחד עם בן או בת הזוג, לפחות 5%. המגבלה על ההפקדות לפיצויים ולהשתלמות מנוסחת "בשל חבר", כלומר צריך לעבור את שני הספים.
בחישוב ה-5% יש חריג אחד מפורש: לא סופרים זכויות של בן הזוג "שנרכשו לפני הנישואין או שנתקבלו בירושה". לכן אישה שמחזיקה 4% ובעלה מחזיק 6% שקנה לפני החתונה היא בעלת שליטה (10% יחד עם קרוב), אבל היא לא "חבר" (4% בלבד), והמגבלות של 32(9) לא חלות על ההפקדות בשבילה. על הבעל, שמחזיק 6% בעצמו, הן חלות.
והחברה צריכה להיות "חברת מעטים": בשליטת חמישה בני אדם לכל היותר. כאן סעיף 76(ד) מוסיף כלל שמפתיע משפחות: כשסופרים את החמישה, אדם וקרוביו נחשבים לאדם אחד, ו"קרוב" הוא בן זוג, אח ואחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצאי בן הזוג, וגם בן הזוג של כל אחד מאלה. חברה משפחתית עם שמונה בעלי מניות מאותה משפחה יכולה להיחשב בשליטת אדם אחד.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9) הגדרות "בעל שליטה", "חבר", "קרוב"; 76(א), 76(ד)(1)
מה החברה לא מנכה כהוצאה, ולמה הסכום בחוק נראה ישן
סעיף 32(9)(א) מונה שלושה תשלומים שהחברה לא מנכה, כולם קשורים לפרישה. מענקי פרישה או מוות פטורים ממס ששולמו לבעל שליטה בשל שנות עבודה עד 1975. הפקדות לפיצויים בקופה לקצבה מעל 11,950 ₪ בשנה, והפקדות לקרן השתלמות מעל 4.5% מהמשכורת הקובעת. וקצבה שהחברה משלמת בעצמה לבעל שליטה לשעבר, מעל 1.5% מהמשכורת הממוצעת שלו לכל שנת עבודה. סעיף 32(10) מוסיף: פרמיות שהחברה משלמת לטובת עצמה על ביטוח חיים של בעל שליטה לא מנוכות, אלא אם שולמו לקופת גמל.
הסכום 11,950 ₪ שכתוב בסעיף הוא לא הסכום של היום. סעיף 120ב מתאם בכל 1 בינואר את "ההנחות הסוציאליות", ובהן הסכום שבסעיף 32(9), לפי עליית המדד (ב-2025 עד 2027 העדכון הזה מוקפא לפי סעיף 120ב(ה), והסכום נשאר כפי שהיה ב-1 בינואר 2024). לוח העזר של רשות המסים לשנת 2026 מציג אותו כ-13,750 ₪ לשנה, אותו סכום כמו תקרת הפטור על מענק פרישה לכל שנת עבודה.
מה שהמגבלה הזאת לא עושה: היא לא מגבילה את ההפקדה ולא ממסה אתכם. בעל השליטה הוא עובד, ובצד שלו חלות התקרות הרגילות של סעיף 3(ה3): פיצויים עד 45,600 ₪ בשנה לא נזקפים לו כהכנסה בהפקדה. כך יכולה להיות הפקדה של 29,988 ₪ לפיצויים (8.33% משכר של 30,000 ₪) שאצל בעל השליטה כולה בתוך ההטבה, ואצל החברה רק 13,750 ₪ ממנה מוכרים כהוצאה.
אותה הפקדה לפיצויים, שתי תקרות (2026)
אצל בעל השליטה (המס שלו)
- התקרה
- 45,600 ₪ בשנה, ולא יותר ממשכורת חודש
- מאיפה היא באה
- סעיף 3(ה3), "תקרת הפיצויים"
- איך מתעדכנת
- לפי עליית השכר הממוצע, בעיגול ל-100 ₪
אצל החברה (ההוצאה שלה)
- התקרה
- 13,750 ₪ בשנה
- מאיפה היא באה
- סעיף 32(9)(א)(2)
- איך מתעדכנת
- לפי עליית המדד (סעיף 120ב)
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9)(א)(1)-(3), 32(10)(א), 120א, 120ב(א), 120ב(ה), 3(ה3)(1א)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12, 13
למה ההפקדה צריכה לעבור דרך התלוש, חודש אחרי חודש
תקנה 19(א) לתקנות קופות הגמל קובעת שהאישור של קופה לקבל כסף ממעסיק חל רק על כספים שהיא מקבלת "בדרך של תשלומים חדשיים רצופים בשיעור שווה ממשכורתו" של העובד. לכן חברה שרוצה להפקיד לבעל השליטה "מה שנשאר בסוף השנה" לא יכולה לעשות את זה כהפקדת מעסיק. הפקדת מעסיק היא אחוז קבוע מהמשכורת של כל חודש.
מה שבעל שליטה מפקיד מעבר לזה מכספו הפרטי, למשל מדיבידנד שקיבל, נכנס לקרן כהפקדה של "עמית עצמאי": יחיד שמשלם בלי תשלום מקביל של מעסיק. ההטבה במס על הפקדה כזאת נקבעת לפי סעיפים 45א ו-47 ולפי ההכנסה שלו, ומה שאין עליו זכאות להטבה נחשב תשלומים פטורים, שהקצבה מהם פטורה מגיל 60.
יש גם כלל על המשכורת עצמה. לפי סעיף 18(ב), משכורת שחברת מעטים משלמת לבעל שליטה מותרת לה בניכוי בשנת מס מסוימת רק אם שולמה באותה שנה, או שבעל השליטה כלל אותה בדוח השנתי שלו, והמס עליה נוכה עד שלושה חודשים אחרי סוף השנה והועבר לפקיד השומה. משכורת שנרשמה בספרים ולא שולמה בזמן לא מוכרת לחברה באותה שנה.
תקנות מס הכנסה , התשכ"ד-1964, תקנה 19(א), תקנה 1 הגדרת "עמית-עצמאי"פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 18(ב), 9א(א) "תשלומים פטורים" (3), 9א(ב1), 45א, 47
משכורת או דיבידנד: מה כל אחד עושה לפנסיה ולביטוח
משכורת היא הכנסת עבודה: ממנה מפקידים כמעסיק לתגמולים ולפיצויים, והיא "הכנסה מבוטחת" לעניין הטבות המס. דיבידנד הוא חלוקת רווחים, לא הכנסת עבודה. אין עליו הפקדת מעסיק, והוא לא נכנס לשכר שעליו הקרן מבטחת אתכם. ההשוואה בין שתי הדרכים במס כוללת עוד שיקולים שהעמוד הזה לא עוסק בהם; כאן רק מה שקורה לפנסיה.
בקרן פנסיה השכר המבוטח של שכיר הוא ההפקדה לתגמולים חלקי שיעור ההפקדה, ולא פחות מ-12.5%. קצבת הנכות היא שיעור הכיסוי, עד 75%, כפול השכר הקובע. השכר הקובע הוא הגבוה מבין שלושה ממוצעים של השכר המבוטח: 12 החודשים האחרונים, 3 החודשים האחרונים, או 12 החודשים שלפני השנה האחרונה. בעל שליטה שמשלם לעצמו 10,000 ₪ ומושך את השאר כדיבידנד מבוטח על 10,000 ₪, גם אם הוא חי מ-40,000 ₪ בחודש.
הממוצע המשולש הזה עוזר במקרה אחד מוכר: מי שהוריד לעצמו משכורת בשנה האחרונה, למשל כשהעסק נחלש או כשחלה, יכול עדיין להיות מבוטח לפי השכר של השנה שלפניה. הוא לא עוזר למי שמשלם לעצמו שכר נמוך כל הזמן.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 47(א) הגדרת "הכנסה מבוטחת"; 3(ה3)(1)תקנון כלל פנסיה מקיפה, סעיף 1 (הגדרות "שכר מבוטח", "שכר קובע"), 24(א)
לקראת פרישה או מכירת החברה
מענק פרישה פטור ממס עד משכורת חודש לכל שנת עבודה, לפי המשכורת האחרונה, ולא יותר מ-13,750 ₪ לשנת עבודה (2026). בעל שליטה קובע לעצמו את המשכורת, ולכן לסעיף 9(7א)(ג) יש משמעות מיוחדת אצלו: אם פקיד השומה סבור שהמשכורת "הוגדלה סמוך למועד הפרישה באופן בלתי סביר" כדי להגדיל את הפטור, הוא רשאי לחשב את הפטור בלי ההגדלה. על החלטה כזאת אפשר לערער.
מי שמוכר את המניות או מקטין את חלקו לא יוצא מהמגבלות ביום המכירה. לפי סעיף 32(9), המגבלות על מענקים ועל הפקדות לפיצויים ולהשתלמות חלות גם על מי ש"טרם חלפו שנתיים מיום שחדל להיות חבר", אלא אם המנהל הורה אחרת. מי שממשיך לעבוד כשכיר בחברה שמכר נשאר בתוך המגבלות עוד שנתיים.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 9(7א)(א)(1)-(2), 9(7א)(ג), 9(7א)(ה), 32(9) הסיפה לפסקת משנה (א)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 13
מה שלא כולם יודעים
משפחה שלמה יכולה להיחשב "אדם אחד"
כשבודקים אם החברה בשליטת עד חמישה בני אדם, אדם וקרוביו נספרים כאחד. חברה של אחים, הורים וילדים, גם עם שמונה בעלי מניות, יכולה להיות חברת מעטים, והמגבלות של 32(9) חלות על כל מי שהוא "חבר" בה.
אחוז אחד בעצמכם, ועדיין "חבר"
הסף של 5% נבדק גם על בן הזוג לבדו: "חבר" הוא בעל שליטה שיש לו, או שיש לבן זוגו, לפחות 5%. מי שמחזיק 1% ואשתו מחזיקה 9% שקנתה אחרי החתונה הוא בעל שליטה (10% יחד עם קרוב) וגם "חבר", והחברה כפופה למגבלות של 32(9) על ההפקדות בשבילו, אף שהוא עצמו מחזיק אחוז אחד. ההחרגה חלה רק על זכויות של בן הזוג שנרכשו לפני הנישואין או בירושה.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9) הגדרות "בעל שליטה", "חבר", "קרוב"; 76(ד)(1)
שתי תקרות על אותה הפקדה לפיצויים, וכל אחת זזה אחרת
אצל בעל השליטה הפיצויים בתוך ההטבה עד 45,600 ₪ בשנה, תקרה שמתעדכנת לפי השכר הממוצע. אצל החברה רק 13,750 ₪ מוכרים כהוצאה, סכום שמתעדכן לפי המדד. ההפרש בין שתי התקרות הוא כסף שהחברה מפקידה בלי לקבל עליו ניכוי, בזמן שאצלו הוא לא ממוסה בהפקדה.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 3(ה3)(1א), 32(9)(א)(2), 120בלוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12
המגבלות נמשכות שנתיים אחרי שמוכרים
מי שחדל להיות "חבר" נשאר במגבלות של סעיף 32(9)(א)(1)-(2) עוד שנתיים מאותו יום, אלא אם המנהל הורה אחרת. מכירת המניות לא משנה מיד את מה שהחברה מנכה על ההפקדות שלו.
משכורת לבעל שליטה שלא שולמה בזמן לא מוכרת באותה שנה
לפי סעיף 18(ב), משכורת שחברת מעטים משלמת לבעל שליטה מותרת בניכוי בשנה מסוימת רק אם שולמה באותה שנה, או שבעל השליטה כלל אותה בדוח השנתי שלו והמס עליה נוכה בתוך שלושה חודשים מסוף השנה והועבר לפקיד השומה בתוך 7 ימים מהניכוי. משכורת שנרשמה בדצמבר ושולמה באפריל לא מוכרת לחברה בשנה שבה נרשמה.
דוגמאות במספרים
כמה מצבים שונים, כל אחד עם החשבון שלו.
רונית, בעלת כל המניות בחברה שלה, משלמת לעצמה משכורת של 30,000 ₪ בחודש. החברה מפקידה 6.5% לתגמולים ו-8.33% לפיצויים, רונית 6%, ולהשתלמות 7.5% מהמשכורת הקובעת.
רונית הקימה חברת ייעוץ ומחזיקה בכל המניות. רואה החשבון הודיע לה שחלק מההפקדות לפיצויים ולהשתלמות "לא מוכר", והיא שאלה אם זה אומר שהיא משלמת עליהן מס, ואם יש טעם להמשיך להפקיד אותן.
- סך ההפקדה החודשית לפנסיה (20.83%)
- 6,249 ₪
- נכנס לקרן המקיפה (תקרה 2026)
- 5,645.29 ₪
- עובר לקרן הכללית
- 603.71 ₪
- שווי למס מהפנסיה
- 0 ₪ (השכר מתחת ל-34,423 ₪, הפיצויים מתחת ל-45,600 ₪ בשנה)
- פיצויים בשנה (8.33% × 30,000 × 12)
- 29,988 ₪
- פיצויים שהחברה לא מנכה כהוצאה (מעל 13,750 ₪)
- 16,238 ₪ בשנה
- הפקדה להשתלמות: 7.5% מ-15,712 ₪
- 1,178.40 ₪ בחודש
- מה שהחברה מנכה כהוצאה: 4.5% מ-15,712 ₪
- 707.04 ₪ בחודש
- השתלמות שלא מוכרת לחברה כהוצאה
- 471.36 ₪ בחודש, 5,656.32 ₪ בשנה
המגבלה פוגעת בניכוי של החברה, לא בחיסכון של רונית: הפיצויים שלה כולם בתוך התקרה האישית של 45,600 ₪.
המשכורת והשיעורים להמחשה; התקרות הן של 2026. הסכום 13,750 ₪ לפיצויים הוא הסכום של 2026 בלוח העזר של רשות המסים (בנוסח הסעיף כתוב 11,950 ₪). השורות על ההוצאה עוסקות במה שהחברה מנכה, לא במס של רונית. אצלכם התוצאה תלויה במשכורת, בשיעורים ובמבנה השליטה בחברה.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 3(ה), 3(ה3), 32(9)(א)(2)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12תקנות מס הכנסה , התשכ"ד-1964, תקנה 19(ב1)(1)תקנון כלל פנסיה מקיפה, סעיף 16, 18(א)
גיל, 44, בעל שליטה שמשלם לעצמו 10,000 ₪ ומושך את השאר כדיבידנד
לגיל חברת תוכנה רווחית. הוא משלם לעצמו משכורת של 10,000 ₪ בחודש, ומושך את רוב הרווח כדיבידנד. הוא שאל מה המבנה הזה עושה לביטוח שלו בקרן הפנסיה.
- הפקדה חודשית: 18.5% × 10,000 (6% + 6.5% + 6%)
- 1,850 ₪
- פיצויים בשנה: 6% × 10,000 × 12
- 7,200 ₪, מתחת ל-13,750 ₪: הכול מוכר לחברה
- השכר המבוטח בקרן
- 10,000 ₪
- קצבת נכות מלאה במסלול 75%
- 7,500 ₪ בחודש
- הדיבידנד בביטוח
- לא נכנס: אינו הכנסת עבודה
- אילו המשכורת הייתה 30,000 ₪ באותם שיעורים
- קצבת נכות של 22,500 ₪
במשכורת נמוכה המגבלות של 32(9) לא נוגעות בהפקדות, אבל הביטוח בקרן נבנה רק מהמשכורת.
המספרים להמחשה; התקרה היא של 2026. הנחנו מסלול ביטוח של 75% לנכות, שכר קבוע לאורך השנה, ובלי תקופת אכשרה או החרגה. השאלה מה המבנה הנכון במס תלויה בשיקולים שלא נכללו כאן.
תקנון כלל פנסיה מקיפה, סעיף 1 ("שכר מבוטח", "שכר קובע"), 24(א)פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9)(א)(2), 47(א) "הכנסה מבוטחת"לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12
נועה ויואב: אותה חברה, אותן הפקדות, תוצאה שונה
נועה מחזיקה 4% מחברה של שלושה שותפים, ובעלה יואב מחזיק 6% שקנה שנתיים לפני החתונה. שניהם עובדים בחברה ומופקדים להם 8.33% לפיצויים על משכורת של 25,000 ₪. רואה החשבון שאל אם המגבלה של 32(9) חלה על שניהם.
- נועה: בעלת שליטה?
- כן: 4% + 6% של קרוב = 10%
- נועה: "חבר"?
- לא: 4% בלבד, המניות של יואב מלפני החתונה לא נספרות
- פיצויים לנועה בשנה: 8.33% × 25,000 × 12
- 24,990 ₪, כולם מוכרים לחברה
- יואב: בעל שליטה ו"חבר"?
- כן: 6% בעצמו, ועם נועה 10%
- פיצויים ליואב בשנה
- 24,990 ₪, מתוכם מוכרים 13,750 ₪
- לא מוכר לחברה בשל יואב
- 11,240 ₪ בשנה
המועד שבו בן הזוג קנה את המניות יכול לקבוע אם המגבלה חלה.
המספרים להמחשה; הסכום 13,750 ₪ הוא של 2026. הנחנו חברה בשליטת עד חמישה בני אדם, ושאף אחד מהם לא מחזיק בזכויות נוספות כמו הזכות למנות מנהל. אצלכם זה תלוי במבנה ההחזקות ובמועד שבו כל אחד רכש את חלקו.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9) הגדרות "בעל שליטה", "חבר"; 32(9)(א)(2); 76(ד)(1)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12
שירה, 58, מכרה את רוב המניות ב-1 במרץ 2026 ונשארה שכירה
שירה מכרה את החברה שהקימה, נשארה עם 2% וממשיכה לעבוד בה כמנהלת. היא שאלה אם מעכשיו היא שכירה רגילה לכל דבר.
- היום שבו חדלה להיות "חבר"
- 1 במרץ 2026
- המגבלות על ההפקדות לפיצויים ולהשתלמות
- ממשיכות לחול
- עד מתי
- 1 במרץ 2028, אלא אם המנהל הורה אחרת
- מענק פרישה פטור, לשנת עבודה
- עד משכורת חודש, ולא יותר מ-13,750 ₪ (2026)
- אם תעלה את המשכורת סמוך לפרישה
- פקיד השומה רשאי להתעלם מהעלאה בלתי סבירה
אחרי מכירה, השכירות "הרגילה" לעניין 32(9) מתחילה רק שנתיים אחר כך.
התאריכים להמחשה. הנחנו שבמכירה ירדה מתחת לסף של 5% ו-10%. אצלכם המועד תלוי ביום שבו השתנו ההחזקות בפועל, ובהחלטה של רשות המסים אם ביקשתם.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9) הסיפה לפסקת משנה (א); 9(7א)(א)(1)-(2), 9(7א)(ג)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 13
מה עושים עכשיו
בודקים אם אתם "בעל שליטה" לפי הפקודה
בעל שליטה הוא מי שמחזיק, לבד או יחד עם קרוב, לפחות 10% מהמניות, מכוח ההצבעה או מהזכות לרווחים, או שיש לו זכות למנות מנהל. המגבלות על החברה חלות כשהחברה בשליטת חמישה אנשים או פחות, ועל בעל שליטה שמחזיק עם בן או בת הזוג לפחות 5%.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9) הגדרות "בעל שליטה", "חבר"
מפקידים מהמשכורת, דרך התלוש
הפקדה כשכיר נעשית מהמשכורת, מדי חודש, כאחוז קבוע מהשכר: עד 7.5% מהמעסיק לתגמולים, עד 7% מכם, ועד 8.33% לפיצויים. קופה מקבלת ממעסיק רק תשלומים חודשיים רצופים בשיעור שווה מהמשכורת, ולכן הפקדה לבעל שליטה לא יכולה להיות סכום שנתי אחד. מה שמופקד כך נכנס לקרן כהפקדה של שכיר, והביטוח בקרן מחושב לפיו.
תקנות מס הכנסה , התשכ"ד-1964, תקנה 19(א), 19(ב)(1)-(2), 19(ג)
בודקים מה החברה יכולה לנכות כהוצאה
סעיף 32(9) לא מגביל את ההפקדות לתגמולים. בהפקדות לקופות הוא מגביל שני דברים: הפקדות לפיצויים בקופה לקצבה מעל 13,750 ₪ בשנה (2026), והפקדות לקרן השתלמות מעל 4.5% מהמשכורת הקובעת. בנוסח הסעיף כתוב 11,950 ₪; הסכום מתעדכן כל שנה ומופיע בלוח העזר של רשות המסים.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9)(א)(2)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12 ("תקרת הפטור לניכויים - מענק בשל תשלומים לקופ"ג - מרכיב פיצויים 32(9)(א)(2)", לשנה)
מחילים את תקרות המס הרגילות גם עליכם
בעל שליטה הוא עובד של החברה לעניין התקרות. ב-2026 הפקדת מעסיק לתגמולים פטורה עד שכר של 34,423 ₪ בחודש, פיצויים עד 45,600 ₪ בשנה, והשתלמות עד 7.5% מ-15,712 ₪. מה שמעל נחשב משכורת וממוסה בחודש ההפקדה.
מה קורה להפקדות שמעל התקרות ←פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 3(ה), 3(ה3)(1), 3(ה3)(1א)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12
יש לכם ביטוח מנהלים? בודקים את הכלל החדש
לפי תיקון לתקנות מ-2023, למי שמתחיל להפקיד לביטוח מנהלים מאז, מעסיק ועובד מפקידים לשם רק על החלק מהשכר שמעל 27,538 ₪ בחודש (2026), ורק אם באותו חודש הופקדו לקרן פנסיה או לקופה אחרת לקצבה לפחות 5,645.29 ₪.
ביטוח מנהלים: מה בודקים בפוליסה ←תקנות מס הכנסה , התשכ"ד-1964, תקנה 1 (הגדרות "תקרה חודשית של השכר המבוטח", "תקרת הפקדה חודשית"), תקנה 19(ב1)(2)שכר ממוצע לפי סעיפים 1 ו-2…, לפי סעיף 2, החל מ-01.01.2026
לקראת פרישה: מענק הפרישה והעלאות שכר
מענק פרישה פטור ממס עד משכורת חודש לכל שנת עבודה, ולא יותר מ-13,750 ₪ לשנת עבודה (2026). אם נראה לפקיד השומה שהמשכורת הועלתה סמוך לפרישה באופן לא סביר כדי להגדיל את הפטור, הוא רשאי לחשב את הפטור בלי ההעלאה.
מענק פרישה: כמה פטור ממס ←פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 9(7א)(א)(1)-(2), 9(7א)(ג)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 13
מה בודקים
הדברים שמשנים את התשובה אצלכם.
משכורת או דיבידנד: מה כל אחד עושה לפנסיה
משכורת היא הכנסת עבודה: אפשר להפקיד ממנה כמעסיק לתגמולים ולפיצויים, והיא "הכנסה מבוטחת" לעניין הטבות המס. דיבידנד אינו הכנסת עבודה, אין עליו הפקדת מעסיק, והוא לא נכנס לשכר שעליו הקרן מבטחת אתכם. זו עובדה על הפנסיה, לא המלצה: לשאלת המס הכוללת יש עוד שיקולים.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 47(א) הגדרת "הכנסה מבוטחת"; 3(ה3)(1)תקנון כלל פנסיה מקיפה, סעיף 1 (הגדרת "שכר מבוטח")
כמה אנשים שולטים בחברה
המגבלות של סעיף 32(9) חלות רק על חברה שבשליטת חמישה אנשים או פחות. בחברה אחרת, ההוצאה מותרת לפי הכללים הרגילים.
אם הפסקתם להיות בעלי שליטה
המגבלות ממשיכות לחול עוד שנתיים מהיום שבו חדלתם להיות "חבר" לפי הסעיף, אלא אם פקיד השומה הורה אחרת.
על איזה שכר הקרן מבטחת אתכם
בקרן פנסיה הביטוח לנכות ולשאירים מחושב מההפקדות לתגמולים, לא מהרווח של החברה. משכורת נמוכה עם דיבידנד גבוה פירושה ביטוח נמוך בקרן.
תקנון כלל פנסיה מקיפה, סעיף 1 (הגדרות "שכר מבוטח", "שכר קובע")
הפקדה מעבר למשכורת
מי שרוצה להפקיד גם מכסף פרטי, למשל מדיבידנד שקיבל, עושה זאת כעמית עצמאי: הפקדה של יחיד בלי הפקדה מקבילה של מעסיק. ההטבה במס מחושבת לפי סעיפים 45א ו-47, ומה שאין עליו זכאות להטבה נחשב תשלומים פטורים.
תקנות מס הכנסה , התשכ"ד-1964, תקנה 1 הגדרת "עמית-עצמאי"פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 9א(א) "תשלומים פטורים" (3)
טעויות שאנשים עושים
להפקיד בסוף השנה סכום אחד "כהפקדת מעסיק"
הפקדת מעסיק מאושרת רק כתשלומים חודשיים רצופים בשיעור שווה מהמשכורת. סכום שנתי אחד שהחברה מעבירה לא עומד בזה. מה שהתקנות מכירות הוא הפקדה חודשית מתוך המשכורת, או הפקדה מהכסף הפרטי כעמית עצמאי, עם הטבת מס מוגבלת לפי ההכנסה.
תקנות מס הכנסה , התשכ"ד-1964, תקנה 19(א), תקנה 1 הגדרת "עמית-עצמאי"
לחשוב שהתקרה של 13,750 ₪ היא תקרה על המס של בעל השליטה
הסכום בסעיף 32(9) מגביל את ההוצאה של החברה. בעל השליטה עצמו ממוסה בהפקדה רק על פיצויים מעל 45,600 ₪ בשנה ועל תגמולים מעל השכר של 34,423 ₪ (2026). מי שמקטין את ההפקדה לפיצויים כדי "לא לעבור את 13,750" מקטין את החיסכון שלו בגלל תקרה שלא חלה עליו.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9)(א)(2), 3(ה3)(1), 3(ה3)(1א)לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12
משכורת נמוכה שנים, וגילוי בנכות שהביטוח קטן
הקרן מבטחת את השכר שממנו הופקד, לא את הרווח של החברה. בעל שליטה שמשך שנים משכורת נמוכה ודיבידנד גבוה ונפגע, מקבל קצבת נכות של עד 75% מהשכר הקובע הנמוך. אין דרך להפקיד בדיעבד ולקנות כיסוי לתקופה שעברה.
תקנון כלל פנסיה מקיפה, סעיף 1 (הגדרות "שכר מבוטח", "שכר קובע"), 17(ב), 24(א)
להעלות את המשכורת בשנה האחרונה כדי להגדיל את מענק הפרישה הפטור
הפטור מחושב לפי המשכורת האחרונה, וזה מה שמפתה. אבל סעיף 9(7א)(ג) מאפשר לפקיד השומה להתעלם מהגדלה בלתי סבירה סמוך לפרישה. ההעלאה משלמת מס על המשכורת הגבוהה, והפטור עלול להיות מחושב כאילו לא הייתה.
מתי זה אחרת
- סעיף 32(9) עוסק במה שהחברה מנכה, לא במה שממוסה אצלכם. אצל בעל השליטה עצמו חלות התקרות הרגילות של סעיף 3(ה3) ושל סעיף 3(ה).
- קצבה שהחברה עצמה משלמת לבעל שליטה לשעבר, ולא קופת גמל, מוכרת לחברה רק עד 1.5% מהמשכורת הממוצעת שלו לכל שנת עבודה.
- לא מצאנו מקור רשמי שקובע אם צו ההרחבה לפנסיית חובה חל על בעל שליטה בחברה שלו. התשובה תלויה בשאלה אם מתקיימים יחסי עובד ומעסיק, ולכן לא נכתוב עליה כאן.
בדיקה בלי התחייבות
רוצים שנבדוק את זה בשבילכם?
נבדוק איתכם מה מופקד היום בשבילכם דרך החברה, על איזה שכר אתם מבוטחים בקרן ומה עובר לקרן הכללית. השאירו שם וטלפון, ונחזור אליכם ביום העבודה הקרוב.
חוזר אליכם: איתי דניאל זכריה
סוכן פנסיוני בעל רישיון, מס' L-00138351
האתר מופעל על ידי ז.א שיווק ומכירות דיגיטליים בע"מ
עוד שאלות שאנשים שואלים
מי נחשב בעל שליטה לעניין פנסיה?
מי שמחזיק לפחות 10% מהמניות, מכוח ההצבעה או מהזכות לרווחים, או זכות למנות מנהל, לבד או יחד עם קרוב. ההגדרה בסעיף 32(9) לפקודת מס הכנסה.
בעל שליטה יכול להפקיד לפיצויים?
כן. הפקודה לא אוסרת את ההפקדה, אלא מגבילה את מה שהחברה מנכה כהוצאה כשמדובר בחברה שבשליטת עד חמישה אנשים.
החברה מנכה את ההפקדה לתגמולים בשבילי?
סעיף 32(9) לא מגביל הפקדות לתגמולים בקופה לקצבה. המגבלות שבו הן על פיצויים ועל קרן השתלמות.
דיבידנד במקום משכורת: מה זה עושה לפנסיה?
דיבידנד אינו הכנסת עבודה, ולכן אין עליו הפקדת מעסיק, והוא לא מגדיל את השכר המבוטח בקרן. מי שמשלם לעצמו משכורת נמוכה מקבל ביטוח נמוך לנכות ולשאירים. זה לא אומר מה נכון לכם במס, רק מה קורה לפנסיה.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 47(א) הגדרת "הכנסה מבוטחת"תקנון כלל פנסיה מקיפה, סעיף 1 (הגדרת "שכר מבוטח")
אפשר לבעל שליטה ביטוח מנהלים במקום קרן פנסיה?
לפי תיקון לתקנות מ-2023, מי שמתחיל להפקיד לביטוח מנהלים מאז מפקיד לשם רק על השכר שמעל 27,538 ₪ בחודש (2026), ורק אם באותו חודש הופקדו לקרן הפנסיה לפחות 5,645.29 ₪.
העלאת משכורת לפני פרישה מגדילה את הפיצויים הפטורים?
הפטור מחושב לפי המשכורת האחרונה, אבל אם פקיד השומה סבור שהמשכורת הועלתה סמוך לפרישה באופן לא סביר כדי להגדיל את הפטור, הוא רשאי להתעלם מההעלאה.
מה זה חברת מעטים?
חברה שבשליטת חמישה בני אדם לכל היותר, שאינה חברה בת ושאין לציבור עניין ממשי בה. כשסופרים את החמישה, אדם וקרוביו, כמו בן זוג, הורים, אחים וילדים, נחשבים לאדם אחד.
בעל שליטה יכול שהחברה תפקיד לו סכום חד-פעמי לפנסיה בסוף השנה?
לא כהפקדת מעסיק: האישור של קופה לקבל כסף ממעסיק חל רק על תשלומים חודשיים רצופים בשיעור שווה מהמשכורת. אפשר להפקיד מכסף פרטי כעמית עצמאי, וההטבה במס תלויה בהכנסה ובתקרות של סעיפים 45א ו-47.
תקנות מס הכנסה , התשכ"ד-1964, תקנה 19(א), תקנה 1 הגדרת "עמית-עצמאי"פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 45א, 47, 9א(א)
מכרתי את המניות. מתי המגבלות על ההפקדות נגמרות?
שנתיים מהיום שבו חדלתם להיות "חבר", כלומר שירדתם מתחת ל-5% או שחדלתם להיות בעלי שליטה. המנהל רשאי להורות אחרת לפי הנסיבות.
בן הזוג שלי מחזיק מניות בחברה שאני עובד בה. זה הופך אותי לבעל שליטה?
ייתכן. בעל שליטה נבדק יחד עם קרוב, ובן זוג הוא קרוב, כך ש-10% ביחד מספיקים. אבל המגבלות חלות רק על "חבר", ושם לא סופרים מניות של בן הזוג שנרכשו לפני הנישואין או שהתקבלו בירושה.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 32(9) הגדרות "בעל שליטה", "קרוב", "חבר"; 76(ד)
שאלות קשורות
על מה זה מבוסס
כל עובדה בעמוד מסומנת במקור שלה. הנוסח המחייב הוא של המסמך עצמו, ומה שכתוב בו גובר על ההסבר כאן.
- חוק ותקנותנבו · פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] · נוסח עדכני באתר נבוסעיפים 3(ה), 3(ה3), 9(7א), 9א, 18(ב), 32(9), 32(10), 47, 76, 120ב · נבדק ב-4.11.2026
- תקנוןנבו · תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל), התשכ"ד-1964 · נוסח עדכני באתר נבוסעיפים 1, 19 · נבדק ב-4.11.2026
- מקור רשמירשות המסים · לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר 2026 ואילך · מעודכן לאפריל 2026סעיפים עמ' 12, עמ' 13 · נבדק ב-3.11.2026
- מקור רשמיהמוסד לביטוח לאומי · שכר ממוצע לפי סעיפים 1 ו-2 לחוק הביטוח הלאומי · החל מ-1.1.2026סעיף השכר הממוצע החל מ-01.01.2026 · נבדק ב-3.11.2026
- תקנוןכלל · תקנון כלל פנסיה מקיפה - מהדורת מאי 2026סעיפים 1, 16, 17, 18, 24 · נבדק ב-4.11.2026