נבדק ב-4.11.2026 · לפי פקודת מס הכנסה [נוסח חדש]
תושב חוזר: מה קורה לפנסיה מחו"ל, למס עליה ולדיווח
התשובה הקצרה
מי שגר בחו"ל 10 שנים רצופות לפחות וחזר (תושב חוזר ותיק) פטור ממס בישראל על פנסיה ועל שאר ההכנסות מחו"ל במשך 10 שנים, ואחריהן המס על פנסיה מעבודה בחו"ל לא יעלה על המס במדינה שמשלמת אותה. מי שחזר מ-1.1.2026 כבר לא פטור מדיווח עליהן. מי שגר בחו"ל 6 עד 10 שנים מקבל פטור מצומצם ל-5 שנים.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 14(א), 14(ג), 9גחוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיפים 5, 12(א)
איך זה עובד
מי נחשב "תושב חוזר ותיק", ואיך סופרים את עשר השנים
הפקודה מחלקת את מי שחוזר לשלוש קבוצות, לפי מספר השנים הרצופות שבהן היה "תושב חוץ". עשר שנים רצופות לפחות: "תושב חוזר ותיק", ודינו לעניין ההכנסות מחו"ל כמעט כדין עולה. שש שנים רצופות לפחות: "תושב חוזר", עם הקלה מצומצמת. פחות משש שנים: אין הקלה מיוחדת, וההכנסות מחו"ל ממוסות מהיום שחזרתם כמו של כל תושב.
המבחן הוא "מרכז החיים": איפה הבית הקבוע, איפה גרה המשפחה, איפה העבודה והאינטרסים הכלכליים, ואיפה הפעילות בארגונים ובמוסדות. כדי לעזור, הפקודה קובעת חזקות: מי ששהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס, או 30 ימים לפחות בשנה ו-425 ימים בסך הכול בשנה ובשתי השנים שלפניה, חזקה שמרכז חייו באותה שנה בישראל. החזקה ניתנת לסתירה, גם בידי האדם וגם בידי פקיד השומה, ולכן ספירת ימים לבדה לא מכריעה.
מכאן שגם ביקורים מאריכים בישראל בשנים שבחו"ל משנים את החשבון. שנה שבה התקיימה אחת החזקות עלולה להיחשב שנה שבה הייתם תושבים, והרצף של עשר השנים נבחן מחדש. בפקודה "יום" כולל גם חלק מיום, כך שיום הנחיתה ויום ההמראה נספרים שניהם.
שלוש קבוצות, לפי השנים הרצופות כתושבי חוץ
שנים רצופות בחו"ל
- תושב חוזר ותיק
- 10 לפחות
- תושב חוזר
- 6 לפחות
- פחות משש שנים
- פחות מ-6
פטור ממס על הכנסות מחו"ל
- תושב חוזר ותיק
- 10 שנים, על הכול
- תושב חוזר
- 5 שנים, רק הכנסה פסיבית מנכסים שנקנו אחרי העזיבה
- פחות משש שנים
- אין
שנת הסתגלות
- תושב חוזר ותיק
- אפשר, בהודעה בתוך 90 יום
- תושב חוזר
- אין
- פחות משש שנים
- אין
תקרת סעיף 9ג אחרי הפטור
- תושב חוזר ותיק
- כן, לקצבה מעבודה בחו"ל
- תושב חוזר
- לא
- פחות משש שנים
- לא
פטור מדיווח
- תושב חוזר ותיק
- רק מי שחזר עד סוף 2025
- תושב חוזר
- לא היה
- פחות משש שנים
- לא היה
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 1 (הגדרות "תושב ישראל" ו"תושב חוץ"), 14(א)-(ג), 9גחוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיף 12(א)דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 5, עמ' 52חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיף 1(6)
למה פנסיה מחו"ל פטורה, ופנסיה מקרן ישראלית לא
הפטור של סעיף 14 חל על הכנסות "שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל". לגבי קצבה, סעיף 4א קובע שמקום הפקת ההכנסה הוא "מקום מושבו של המשלם". כלומר, השאלה היא לא איפה עבדתם או איפה הפקדתם, אלא מי משלם לכם את הקצבה.
מכאן תוצאה שמפתיעה רבים. קצבה מקרן פנסיה, מביטוח מנהלים או מקופת גמל בישראל היא הכנסה מישראל, גם אם כל ההפקדות אליה היו לפני שעזבתם. היא ממוסה כרגיל, עם הפטורים של קיבוע הזכויות מגיל הפרישה, ולא נכנסת לעשר שנות הפטור. פנסיה ממעביד לשעבר או מקרן בחו"ל, לעומת זאת, נכנסת לפטור.
יש גם חריג בכיוון ההפוך. מי שעבד בחו"ל אצל מדינת ישראל, רשות מקומית, הסוכנות היהודית, הקרן הקיימת, קרן היסוד, חברה ממשלתית או תאגיד שהוקם בחוק, ויחסי העבודה התחילו כשהיה תושב ישראל, הקצבה מהעבודה הזו נחשבת לפי סעיף 4א(ב)(1) כהכנסה שהופקה בישראל. שליח שחוזר לא יכול להכניס אותה לפטור של עולים ותושבים חוזרים.
מה השתנה בדיווח ב-2026, ולמה המדינה ביטלה את הפטור
עד סוף 2025 המס לא היה ההטבה היחידה. לפי מדריך רשות המסים, עולה ותושב חוזר ותיק שהגיעו מ-1.1.2007 היו פטורים עשר שנים גם מהגשת דוח על ההכנסות מחו"ל וגם מהגשת הצהרת הון על הנכסים שם. בשנים 2007 עד 2009 הייתה אפילו הוראת שעה שהכירה כ"ותיק" גם במי שהיה בחו"ל חמש שנים רצופות.
תיקון 272 לפקודה, שפורסם באפריל 2024, ביטל את סעיף 134ב שקבע את הפטור מדיווח. הביטול חל רק על מי שהיה לעולה או לתושב חוזר ותיק מ-1.1.2026, ומי שחזר עד 31.12.2025 נשאר עם הכללים הקודמים עד סוף עשר השנים שלו. הפטור ממס עצמו לא השתנה: בדברי ההסבר להצעת החוק נכתב שאין בה "כדי לבטל או לצמצם את הפטור ממס".
הסיבה, לפי דברי ההסבר, היא ביקורת בין-לאומית. הפורום העולמי לשקיפות וחילופי מידע למטרות מס, שפועל תחת ה-OECD, מצא שלרשות המסים אין מידע על עולים ותושבים חוזרים ותיקים, והממשלה כתבה שאם הליקוי לא יתוקן, ישראל עלולה להיכנס לרשימה השחורה של האיחוד האירופי. עוד נכתב שבלי דיווח אי אפשר לבדוק אם אדם עומד בכלל בתנאים של תושב חוזר ותיק, ואי אפשר לפצל "הכנסה מעורבת" שחלקה הופק בישראל וחלקה בחו"ל.
בפועל, החובה החדשה היא לדווח ולא לשלם. לפי דברי ההסבר, מי שבחר בשנת הסתגלות יוכל שלא לדווח עד כשנתיים מההגעה, ואז ידווח רק משנת המס השנייה שלו בישראל, ורשות המסים כתבה שם שבכוונתה להקל, למשל לקבל ממי שיש לו עסק בחו"ל את הדוחות שהגיש שם, אפילו בשפה זרה. ההכנסות מחו"ל נרשמות בדוח השנתי ובנספח ד שלו (טופס 1324), גם כשהן פטורות.
דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 15, עמ' 52חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיפים 5, 12(א)הצעת חוק לתיקון פקודת מס…, עמ' 694, 696-697
שנת ההסתגלות: מה היא נותנת, ומה היא לא נותנת
תושב חוזר ותיק רשאי להודיע לרשות המסים, בטופס, בתוך 90 ימים מיום ההגעה, שבשנה הראשונה לא יראו אותו כתושב ישראל. מי שלא הודיע בתוך 90 הימים, השנה הראשונה שלו היא שנה רגילה של תושב, כי התנאי בסעיף הוא הודעה "בתוך 90 ימים".
השנה הזו לא מאריכה את הפטור. סעיף 14(ב)(2) קובע שהיא "תבוא במניין" עשר שנות הפטור. מי שחזר ב-1.7.2026 ובחר בשנת הסתגלות, הפטור שלו על ההכנסות מחו"ל עדיין מסתיים ב-30.6.2036.
לתושב חוזר שאינו ותיק, שש עד עשר שנים בחו"ל, אין שנת הסתגלות בכלל: הסעיף מדבר רק על מי שהיה לתושב לראשונה ועל תושב חוזר ותיק. ולעניין הוראת השעה של 2026, חוזר רשות המסים 7/2026 מבהיר שבחירה בשנת הסתגלות לא משנה את היום שבו הייתם לתושבים: מי שהעביר את מרכז חייו בינואר 2025 לא נכנס להוראת השעה, גם אם ביקש שנת הסתגלות.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 14(ב)(1)-(2)חוזר מס הכנסה 7/2026: הוראת…, סעיף 4(א), "שנת הסתגלות"
מה קורה בשנה ה-11: התקרה של סעיף 9ג והזיכוי על מס זר
כשעשר שנות הפטור נגמרות, הפנסיה מחו"ל נכנסת להכנסה החייבת בישראל. מגיל 60 המס על ההכנסה של יחיד מחושב במדרגות של הכנסה מיגיעה אישית: 10% עד 7,010 ₪ בחודש ב-2026, ואחר כך 14%, 20% ומעלה, ומהמס מורידים נקודות זיכוי, 242 ₪ לנקודה בחודש (2026).
לתושב חוזר ותיק יש כאן הגנה שאין לתושב רגיל. לפי סעיף 9ג, על קצבה שמקורה מחוץ לישראל ומשולמת לו "בשל עבודתו במדינת חוץ", המס בישראל "לא יעלה על סכום המס שהיה משלם על אותה קצבה במדינה שבה משולמת הקצבה, אילו היה נשאר תושב אותה מדינה". החישוב כפול: מחשבים את המס הישראלי, מחשבים כמה מס היה משלם עליה תושב של המדינה המשלמת, ומשלמים את הנמוך מביניהם. כך מנסח זאת גם מדריך רשות המסים. התקרה הזו נוספה לפקודה בתיקון 132, שהתקבל ב-2002, ובנוסח המקורי היא חלה רק על "מי שעלה לישראל"; היום היא חלה גם על תושב חוזר ותיק.
בנפרד מהתקרה, מס שהמדינה המשלמת באמת גבתה מהפנסיה מקוזז מהמס בישראל לפי סעיפים 200 עד 210, עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה, ועודף עובר לחמש השנים הבאות כנגד הכנסה מאותו מקור. שני כללים כמעט לא מוכרים: מס חוץ ששולם על הכנסה שהייתה פטורה בישראל לא מקוזז, גם לא בשנים שאחרי הפטור; ומס חוץ נזקף לשנת המס שלו רק אם שולם עד 24 חודשים מתום אותה שנה, ואחרת הוא נזקף לשנה שבה שולם.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 9ג, 121, 200, 201(א), 204, 205א, 207בלוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 10, עמ' 12דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 89חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיף 8
הוראת השעה של 2026: מה היא נותנת לתושב חוזר, ולמה היא לא נוגעת בפנסיה
ב-31.3.2026 נכנסה לתוקף הוראת השעה "חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה". היא פוטרת ממס הכנסה מיגיעה אישית שהופקה בישראל, כלומר משכורת והכנסה מעסק או ממשלח יד, בשנים 2026 עד 2030 ועד תקרה: 600,000 ₪ ב-2026, מיליון ₪ ב-2027 וב-2028, 350,000 ₪ ב-2029 ו-150,000 ₪ ב-2030. למי שהגיע במהלך 2026, התקרה של 2026 יחסית לימים מיום ההגעה ועד סוף השנה.
התנאים לתושב חוזר צרים יותר ממה שנשמע: צריך להיות תושב חוזר ותיק, שהעביר את מרכז חייו לישראל בין 5.11.2025 ל-31.12.2026, ושמחזיק בתעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה. אם התעודה והמעבר בפועל לא באותו זמן, קובע המועד שבו מרכז החיים עבר בפועל.
קצבה לא נכנסת לפטור הזה, וגם לא ריבית, דיבידנד או שכירות; הפנסיה מחו"ל ממשיכה לפי סעיף 14 וסעיף 9ג. ויש תנאי בסוף: מי שיפסיק להיות תושב ישראל ב-2028 או ב-2029 וישהה בישראל פחות מ-75 ימים באותה שנה, הפטור שקיבל יבוטל למפרע, והמס על השנים שבהן נהנה ממנו יחושב מחדש.
חוזר מס הכנסה 7/2026: הוראת…, סעיפים 1, 2, 3, 4, 5, 11, 14, 15
מה שלא כולם יודעים
תושב חוזר ותיק לא מקבל את נקודות הזיכוי של עולה
עולה מקבל לפי סעיף 35 נקודות זיכוי נוספות במשך 54 חודשים. בהגדרה של "עולה" שם נכלל "תושב חוזר" רק אם חזר בין 16.5.2010 ל-30.9.2012. מי שחוזר היום מקבל את נקודות הזיכוי של כל תושב, גם אם עשר שנות הפטור שלו זהות לאלה של עולה. ההפרש בשקלים: 24,684 ₪ במס לפי ערכי 2026. החריג היחיד במדריך רשות המסים הוא "קטין חוזר": מי שעזב כקטין וחזר אחרי חמש שנים לפחות נחשב עולה לעניין הנקודות.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 35(א), 35(ד)דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 67לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 12
כדי לקבל את הפטור של 2026 כבר בתלוש, נספרים גם הימים של בן או בת הזוג
לפי חוזר 7/2026, פטור במקור דרך טופס 116ע ניתן רק למי שבכל אחת מהשנים 2016 עד 2025 שהה בישראל, הוא ובן או בת הזוג, עד 90 ימים, עם חריגה מוגבלת בשלוש שנים לכל היותר. בטופס גם מצהירים שלא קיבלו קצבאות מביטוח לאומי באותן שנים. מי שלא עומד בזה יכול עדיין לבקש את הפטור בדוח השנתי, ואז פקיד השומה בוחן את מרכז החיים.
ביטוח לאומי ורשות המסים קובעים כל אחד את התושבות שלכם בנפרד
ביטוח לאומי בודק "מבחן אובייקטיבי" (מגורים, משפחה, עבודה ונכסים) ו"מבחן סובייקטיבי" (איפה האדם עצמו רואה את מרכז חייו), ותושבות מוסדרת שם בהצהרה מקוונת ב-30 הימים שלפני החזרה, או בשאלון עם מסמכים אחרי ההגעה. לרשות המסים יש הגדרה משלה בפקודה, עם החזקות של 183 ו-425 ימים. אישור מאחד הגופים לא מחייב את השני.
קביעת תושבות לתושב חוזר, מבחן אובייקטיבי ומבחן סובייקטיבי, מה צריך לעשות כדי להסדיר את התושבות?פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 1 (הגדרת "תושב ישראל")
חזרה לקרן הפנסיה בישראל מתחילה את הביטוח מחדש, לפי הגיל של היום
בתקנון כלל פנסיה מקיפה, למשל, עמית שחידש ביטוח אחרי יותר מ-12 חודשים מבוטח במסלול ברירת המחדל לפי גילו כשהכיסוי מתחיל מחדש, עד גיל 67, ובמסלול הזה גבר שמתחיל כיסוי מגיל 41 ומעלה מקבל שיעור כיסוי לשאירים נמוך מהמרבי. על מצב רפואי מלפני החידוש חלה אכשרה, כלומר תקופת המתנה, של 60 חודשי ביטוח רצופים. הכסף שצברתם לא נפגע, רק הביטוח.
דוגמאות במספרים
כמה מצבים שונים, כל אחד עם החשבון שלו.
נועה, 52, חזרה ב-1.7.2026 אחרי 12 שנים רצופות בחו"ל
נועה עבדה 12 שנים בחברה בחו"ל, ובחודש שבו חזרה התחילה לקבל ממנה פנסיה. היא שאלה אם תשלם עליה מס בישראל, מה צריך לדווח, ומה קורה עם המס שהמדינה שם מנכה.
- המעמד שלה
- תושבת חוזרת ותיקה (12 שנים, יותר מ-10)
- שנות הפטור ממס על הפנסיה מחו"ל
- 1.7.2026 עד 30.6.2036
- המס בישראל על הפנסיה בשנים האלה
- 0 ₪, אלא אם תבקש אחרת
- המס שהמדינה המשלמת מנכה בשנים האלה
- לא מקוזז בישראל
- הפטור המיוחד מדיווח
- לא חל עליה (חזרה אחרי 1.1.2026)
- בחירה בשנת הסתגלות
- בתוך 90 יום מההגעה, ונספרת בתוך 10 השנים
- מ-1.7.2036
- המס בישראל על הפנסיה לא יעלה על המס במדינה המשלמת
עשר שנים בלי מס בישראל, אבל מהיום הראשון עם דיווח, והמס שנוכה בחו"ל בשנים האלה לא יחזור דרך ישראל.
הדוגמה להמחשה. אצלכם התאריכים נספרים מהיום שבו הייתם לתושבים, והתקרה שאחרי 10 השנים תלויה בדיני המס של המדינה המשלמת ובאמנת המס איתה.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 14(א), 14(ב), 9ג, 201(א)חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיף 12(א)
ירון, 45, חזר ב-1.9.2026 אחרי שבע שנים בחו"ל
ירון עזב באוגוסט 2019, וב-2021 קנה דירה בעיר שבה גר ומאז הוא משכיר אותה. הוא שמע ש"תושבים חוזרים פטורים ממס עשר שנים" ושאל מה מזה חל עליו.
- המעמד שלו
- תושב חוזר (7 שנים רצופות, פחות מ-10)
- השכירות מהדירה בחו"ל (נקנתה ב-2021, אחרי העזיבה)
- פטורה ממס עד 31.8.2031 (5 שנים)
- אילו הדירה הייתה נקנית לפני העזיבה
- לא בפטור, כי הפטור רק לנכסים שרכש אחרי שחדל להיות תושב
- שנת הסתגלות
- לא חלה עליו
- דיווח על ההכנסות מחו"ל
- בדוח השנתי, כמו תמיד: לתושב חוזר שאינו ותיק לא היה פטור מדיווח
- תקרת המס של סעיף 9ג בעתיד
- לא חלה עליו
- הוראת השעה של 2026 על משכורת בישראל
- לא חלה עליו (רק לתושב חוזר ותיק)
שלוש שנים פחות בחו"ל מורידות כמעט את כל ההקלות: נשאר פטור של חמש שנים על הכנסה פסיבית מנכסים שנקנו אחרי העזיבה.
הדוגמה להמחשה. אם פנסיה או חיסכון מסוים בחו"ל נחשבים "נכס שרכש" אחרי העזיבה, נבדק מול פקיד השומה לפי סוג הנכס ומועד רכישתו.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 14(ב)(1), 14(ג), 9גדע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 5, עמ' 52חוזר מס הכנסה 7/2026: הוראת…, סעיף 4(א)
מיכאל, 62, חזר ב-1.3.2016 אחרי 15 שנה בחו"ל
מיכאל מקבל ממעביד לשעבר בחו"ל פנסיה של 7,000 ₪ בחודש. עשר שנות הפטור שלו נגמרו ב-28.2.2026, והוא שאל כמה מס ישלם מעכשיו ומה המשמעות של התקרה לפי המדינה המשלמת.
- הפטור על הפנסיה מחו"ל
- עד 28.2.2026
- ההכנסה החייבת ב-2026 (מרץ עד דצמבר)
- 10 × 7,000 = 70,000 ₪
- מס לפי המדרגות של 2026 (10% עד 84,120 ₪)
- 7,000 ₪
- פחות 2.25 נקודות זיכוי (242 × 2.25 × 12)
- 6,534 ₪
- המס בישראל על 2026
- 466 ₪
- ב-2027, שנה מלאה (84,000 ₪)
- 8,400 - 6,534 = 1,866 ₪
- אם תושב של המדינה המשלמת היה משלם עליה 1,200 ₪ בשנה
- המס בישראל לא יעלה על 1,200 ₪ (סעיף 9ג)
הסוף של הפטור לא אומר מס מלא: על פנסיה מעבודה בחו"ל, הנמוך מבין המס הישראלי לבין המס של המדינה המשלמת.
הסכומים להמחשה: הפנסיה, ה-1,200 ₪ של המדינה המשלמת, וההנחה שהמדינה המשלמת לא מנכה ממנו מס. אצלכם התקרה תלויה בדיני המס של המדינה המשלמת ובאמנת המס איתה, והמדרגות ונקודות הזיכוי לפי 2026.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 9ג, 14(א), 121, 34, 36לוח עזר לחישוב מס הכנסה…, עמ' 10, עמ' 12דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 89
דנה ואייל, אחים, חזרו אחרי 11 שנים: היא ב-31.12.2025, הוא ב-1.1.2026
האחים גרו באותה עיר בחו"ל ותכננו לחזור יחד, אבל דנה נחתה יום לפני אייל. שניהם עובדים בישראל כשכירים, שניהם קיבלו תעודת תושב חוזר, ולשניהם נשאר חיסכון בחו"ל. הם שאלו אם היום הזה משנה משהו.
- פטור ממס על ההכנסות מחו"ל
- דנה עד 30.12.2035, אייל עד 31.12.2035
- פטור מדיווח על ההכנסות מחו"ל
- דנה: כן, לפי הכללים הקודמים. אייל: לא
- הוראת השעה על המשכורת בישראל
- שניהם בתוך התקופה (5.11.2025 עד 31.12.2026)
- תקרת הפטור על משכורת ב-2026
- לשניהם 600,000 ₪; מי שמגיע ב-1.7.2026 מקבל תקרה יחסית
- אם אייל בחר בשנת הסתגלות
- לפי דברי ההסבר, ידווח רק משנת המס השנייה שלו בישראל
- הפנסיה מקרן ישראלית מלפני העזיבה, כשתשולם
- אצל שניהם הכנסה מישראל, ממוסה כרגיל
יום אחד הבדיל ביניהם בחובת הדיווח, לא במס.
הדוגמה להמחשה. אצלכם קובע היום שבו עבר מרכז החיים בפועל, והזכאות להוראת השעה תלויה גם בתעודה ממשרד העלייה והקליטה ובתנאים בחוזר.
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיף 12(א)חוזר מס הכנסה 7/2026: הוראת…, סעיפים 2, 4, 11הצעת חוק לתיקון פקודת מס…, עמ' 697פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 4א(א)(8), 14(א)
מה עושים עכשיו
בודקים כמה שנים רצופות הייתם תושבי חוץ
זה מה שקובע איזו הקלה יש לכם. 10 שנים רצופות לפחות: "תושב חוזר ותיק", עם פטור ממס על כל ההכנסות מחו"ל ל-10 שנים. 6 שנים רצופות לפחות: "תושב חוזר", עם פטור ל-5 שנים על חלק מההכנסות בלבד. פחות מזה: אין הקלה מיוחדת, וההכנסות מחו"ל ממוסות כמו של כל תושב.
מסדירים את התושבות בביטוח לאומי
אפשר למלא באתר ביטוח לאומי הצהרה מקוונת בתוך 30 הימים שלפני החזרה, אם כבר סיימתם את מרכז החיים בחו"ל. מי שגר בחו"ל 5 שנים ומעלה יכול לבקש תושבות במסלול מקוצר דרך משרד העלייה והקליטה. אחרת ממלאים שאלון לקביעת תושבות ומצרפים מסמכים על סיום החיים בחו"ל ועל המעבר לישראל.
קביעת תושבות לתושב חוזר, סעיף מה צריך לעשות כדי להסדיר את התושבות?
בתוך 90 יום מההגעה: מחליטים על "שנת הסתגלות"
תושב חוזר ותיק יכול להודיע לרשות המסים, בטופס, בתוך 90 יום מיום ההגעה, שבשנה הראשונה לא יראו אותו כתושב ישראל. השנה הזו נספרת בתוך 10 שנות הפטור, ולא נוספת עליהן. אחרי 90 יום אי אפשר לבחור בה.
מבינים מה נחשב "פנסיה מחו"ל"
קצבה נחשבת הכנסה מחו"ל כשמי שמשלם אותה יושב מחוץ לישראל. לכן פנסיה מקרן או ממעביד בחו"ל נכנסת לפטור, אבל קצבה מקרן פנסיה ישראלית שהפקדתם אליה לפני העזיבה היא הכנסה מישראל, וממוסה כרגיל.
מס על פנסיה חודשית מקרן ישראלית ←בודקים איזו חובת דיווח חלה עליכם
מי שחזר עד סוף 2025 נהנה מפטור מיוחד מהגשת דוח על הכנסות מחו"ל ל-10 שנים. בתיקון 272 לפקודה הפטור הזה בוטל, והביטול חל על מי שהיה לתושב חוזר ותיק מ-1.1.2026 ואילך. מבחינתם חלים כללי הדיווח הרגילים, וההכנסות מחו"ל נרשמות בדוח השנתי ובנספח ד שלו (טופס 1324), גם כשהן פטורות ממס.
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיפים 5, 12(א)דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 5 (פטורים מהגשת דוח), עמ' 15 (הכנסות מחוץ לארץ)
לקראת סוף 10 השנים: מכינים את חישוב המס על הפנסיה
מהשנה ה-11 הפנסיה מחו"ל חייבת במס בישראל, אבל על פנסיה שמשולמת בשל עבודה בחו"ל המס לא יעלה על מה שהייתם משלמים עליה במדינה המשלמת, אילו נשארתם תושבים שם. לחישוב צריך את נתוני המס של אותה מדינה, ואת אמנת המס איתה אם יש.
פנסיה מחו"ל לתושב ישראל: המס והזיכוי ←
מה בודקים
הדברים שמשנים את התשובה אצלכם.
באיזה תאריך חזרתם
התאריך קובע גם את סוף 10 שנות הפטור וגם את הדיווח: חזרה עד 31.12.2025 - הפטור המיוחד מדיווח חל; חזרה מ-1.1.2026 - הוא לא חל. הוראת שעה חדשה נותנת לתושב חוזר ותיק שחזר בין 5.11.2025 ל-31.12.2026, עם תעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה, גם פטור על הכנסה מעבודה ומעסק בישראל, בתנאים ועד תקרה, אבל לא על קצבה.
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיף 12(א)חוזר מס הכנסה 7/2026: הוראת…, סעיפים 2, 4(א), 5
אם הפנסיה משולמת בשל עבודה בחו"ל
התקרה של סעיף 9ג (לא יותר מהמס במדינה המשלמת) חלה על קצבה שמקורה מחוץ לישראל ומשולמת "בשל עבודתו במדינת חוץ", ורק לתושב חוזר ותיק או לעולה. היא לא חלה על מי שהיה בחו"ל פחות מ-10 שנים.
אם הייתם בחו"ל 6 עד 10 שנים
הפטור לתושב חוזר הוא ל-5 שנים, ורק על הכנסות מקצבה, מתמלוגים, משכירות, מריבית ומדיבידנד "שמקורן בנכסים מחוץ לישראל" שרכשתם אחרי שהפסקתם להיות תושבים, ולא על הכנסה מעסק. אם פנסיה מסוימת נכנסת להגדרה הזו בודקים מול פקיד השומה.
אם המס ששילמתם בחו"ל יקוזז
בשנות הפטור לא: מס חוץ ששולם על הכנסה שפטורה בישראל לא מופחת מהמס בישראל. אחרי שנות הפטור, מס שהמדינה המשלמת גבתה מהפנסיה מקוזז מהמס בישראל, עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה.
מה קורה בביטוח לאומי
תקופות הביטוח שצברתם כתושבים לפני העזיבה נספרות לקצבת אזרח ותיק. מי שעוד לא השלים את תקופת הביטוח הנדרשת נבדק לגמלת אזרח ותיק מיוחדת, והזכאות לקצבה הרגילה נבדקת שוב כשהוא משלים אותה. מי שקיבל מביטוח לאומי קצבת זקנה מלאה בזמן שגר במדינה שיש איתה אמנה לביטוח סוציאלי, ממשיך לקבל אותה כשהוא חוזר.
קצבת אזרח ותיק לתושב חוזר, תנאי הזכאות לקצבהקצבת אזרח ותיק לתושב חוזר, תושב חוזר ממדינת אמנה
מה מצב קרן הפנסיה הישראלית שהשארתם
החיסכון נשאר בקרן, אבל אם הביטוח בה פקע, החזרה להפקיד מחדשת אותו כמו הצטרפות: על מחלה או מצב רפואי מלפני החידוש חלה תקופת אכשרה של 60 חודשי ביטוח רצופים.
טעויות שאנשים עושים
מניחים שהקצבה מקרן הפנסיה הישראלית פטורה, כי חזרתם מחו"ל
הקצבה הזו משולמת מישראל, ולכן היא הכנסה מישראל וממוסה כרגיל מהחודש הראשון. מי שבנה תקציב על הקצבה כאילו היא פטורה מגלה בתלוש הראשון ניכוי מס.
מחליטים על שנת הסתגלות אחרי שלושה חודשים
ההודעה נמסרת בטופס בתוך 90 ימים מיום ההגעה. אחרי זה האפשרות נסגרת, והשנה הראשונה נחשבת שנה רגילה של תושב.
סומכים על מה שחברים שחזרו לפני 2026 סיפרו על הדיווח
מי שחזר עד 31.12.2025 באמת לא מדווח על ההכנסות מחו"ל עשר שנים. מי שחזר מ-1.1.2026 כפוף לכללי הדיווח הרגילים, וההכנסות מחו"ל נרשמות בדוח השנתי ובנספח ד, גם כשאין עליהן מס.
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיף 12(א)דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 15
חושבים שהפטור של 2026 חל גם על הפנסיה
הוראת השעה פוטרת רק משכורת והכנסה מעסק או ממשלח יד שהופקו בישראל. קצבה, ריבית ודיבידנד ממוסות כרגיל, והפנסיה מחו"ל נשארת בפטור של סעיף 14 ואחריו בתקרה של סעיף 9ג.
חוזרים להפקיד לקרן הישנה ומניחים שהביטוח ממשיך כמו שהיה
אם הביטוח פקע בזמן שבחו"ל, החידוש דומה להצטרפות: נכות או פטירה בגלל מצב רפואי מלפני החידוש לא מזכות בקצבה עד שעוברים 60 חודשי ביטוח רצופים. בשנים האלה הכיסוי לנכות ולשאירים מצומצם בדיוק במצב שהכי מדאיג.
מתי זה אחרת
- מי שהיה בחו"ל 6 עד 10 שנים הוא "תושב חוזר" ולא "ותיק": הפטור שלו ל-5 שנים ורק על הכנסות פסיביות מנכסים שרכש בחו"ל אחרי שעזב, אין לו שנת הסתגלות, והתקרה של סעיף 9ג לא חלה עליו.
- אפשר לוותר על הפטור: סעיף 14 פוטר "אלא אם כן ביקשו אחרת", לגבי כל ההכנסות או חלקן.
- אמנה למניעת כפל מס עם המדינה המשלמת גוברת על הפקודה, ויכולה לקבוע מי רשאי למסות את הפנסיה. רשימת המדינות מופיעה בחוברת ההסברים של רשות המסים לדוח השנתי.
- הוראת השעה לעידוד עלייה וחזרה (2026 עד 2030) פוטרת רק הכנסה מעבודה ומעסק שהופקה בישראל, עד תקרה שנתית (600,000 ₪ ב-2026, ובשנת ההגעה באופן יחסי), ורק לתושב חוזר ותיק עם תעודה ממשרד העלייה והקליטה. קצבה, ריבית ודיבידנד לא נכללים בה.
- קצבה מקרן פנסיה או מקופת גמל בישראל היא הכנסה מישראל, ולא נכנסת לפטור של 10 השנים. קצבה מעבודה בחו"ל אצל המדינה, הסוכנות, קק"ל או חברה ממשלתית, כשהעבודה התחילה בזמן שהייתם תושבים, נחשבת הכנסה מישראל.
בדיקה בלי התחייבות
רוצים שנבדוק את זה בשבילכם?
נעבור איתכם על הפנסיות שלכם בחו"ל ובישראל, נבדוק לאיזו קבוצה אתם שייכים, מתי מסתיימות שנות הפטור, ומה מצב הביטוח בקרן הישראלית שהשארתם. השאירו שם וטלפון, ונחזור אליכם ביום העבודה הקרוב.
חוזר אליכם: איתי דניאל זכריה
סוכן פנסיוני בעל רישיון, מס' L-00138351
האתר מופעל על ידי ז.א שיווק ומכירות דיגיטליים בע"מ
עוד שאלות שאנשים שואלים
מי נחשב תושב חוזר ותיק?
מי ששב והיה לתושב ישראל אחרי שהיה תושב חוץ 10 שנים רצופות לפחות. מי שהיה תושב חוץ 6 שנים רצופות לפחות הוא "תושב חוזר", עם הקלה מצומצמת יותר.
הפנסיה שאני מקבל מחו"ל פטורה ממס בישראל?
לתושב חוזר ותיק כן, 10 שנים מהיום שחזר: הפטור חל על הכנסות מכל המקורות שהופקו מחוץ לישראל, וקצבה "מופקת" במקום מושבו של מי שמשלם אותה.
אם הפנסיה פטורה, צריך לדווח עליה?
מי שחזר עד 31.12.2025 פטור מדיווח עליה 10 שנים. מי שחזר מ-1.1.2026 כפוף לכללי הדיווח הרגילים: אם הוא מגיש דוח שנתי, ההכנסות מחו"ל נכללות בו גם כשהן פטורות. בכללים הרגילים מי שאין לו סיבה אחרת להגיש דוח פטור מהגשתו כשהכנסת החוץ שלו פטורה ממס ואינה עולה על תקרה שנתית (375,000 ₪ בשנת 2025, לפי חוברת ההסברים של רשות המסים).
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ,…, סעיף 12(א)דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 3-5
מה קורה למס על הפנסיה אחרי 10 שנים?
היא נכנסת להכנסה החייבת בישראל. על פנסיה שמשולמת בשל עבודה בחו"ל, המס בישראל לא יעלה על המס שהייתם משלמים עליה במדינה המשלמת אילו נשארתם תושבים שם.
המס שמנכים לי בחו"ל יקוזז מהמס בישראל?
בשנות הפטור לא, כי אין מס בישראל לקזז ממנו. אחרי שנות הפטור כן, עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה, ועודף שלא נוצל עובר לחמש השנים הבאות כנגד הכנסה מאותו מקור.
שמעתי על פטור חדש לתושבים חוזרים ב-2026. הוא חל גם על הפנסיה?
לא. הוראת השעה פוטרת רק הכנסה חייבת מיגיעה אישית לפי סעיפים 2(1) ו-2(2), כלומר מעסק, ממשלח יד וממשכורת שהופקו בישראל, לתושב חוזר ותיק עם תעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה שחזר בין 5.11.2025 ל-31.12.2026. הפנסיה ממשיכה לפי סעיף 14 ו-9ג.
אקבל קצבת זקנה מביטוח לאומי אחרי שחזרתי?
השנים שבהן הייתם מבוטחים לפני העזיבה נספרות. מי שעוד לא השלים את תקופת הביטוח נבדק לגמלת אזרח ותיק מיוחדת, וזכאותו לקצבה הרגילה נבדקת שוב כשישלים אותה.
יש לי עדיין קרן פנסיה בישראל מלפני העזיבה. מה איתה?
הכסף נשאר בה ומושקע. כשחוזרים לעבוד, ההפקדות יכולות לחזור לאותה קרן, ואם הביטוח בה פקע, על מצב רפואי מלפני החידוש חלה תקופת אכשרה של 60 חודשים.
שנת ההסתגלות מאריכה את עשר שנות הפטור?
לא. לפי סעיף 14(ב)(2) שנת ההסתגלות נכנסת למניין עשר השנים. מי שחזר ב-1.7.2026, הפטור שלו מסתיים ב-30.6.2036 בין אם בחר בה ובין אם לא.
מגיעות לי כתושב חוזר נקודות זיכוי כמו לעולה?
בדרך כלל לא. ההגדרה של "עולה" בסעיף 35 כוללת תושב חוזר רק אם חזר בין 16.5.2010 ל-30.9.2012. חריג אחד לפי מדריך רשות המסים: מי שעזב את ישראל כקטין וחזר אחרי חמש שנים לפחות, עם אישור "קטין חוזר" ממשרד העלייה והקליטה, נחשב עולה לעניין הנקודות. כל השאר מקבלים את נקודות הזיכוי של כל תושב.
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 35(ד)דע זכויותיך וחובותיך: מדריך…, עמ' 67
שאלות קשורות
על מה זה מבוסס
כל עובדה בעמוד מסומנת במקור שלה. הנוסח המחייב הוא של המסמך עצמו, ומה שכתוב בו גובר על ההסבר כאן.
- חוק ותקנותנבו · פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] · נוסח עדכני נכון ל-27.9.2026סעיפים 1, 2, 4א(א)(8), 4א(ב)(1), 9(6ה), 9א, 9ב, 9ג, 14(א), 14(ב), 14(ג), 14ב, 34, 35, 121, 196, 200, 201, 204, 205א, 206, 207ב, 208, 210 · נבדק ב-4.11.2026
- חוק ותקנותהכנסת - רשומות, ספר החוקים 3205 · חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 272), התשפ"ד-2024 · ספר החוקים 3205, 7.4.2024סעיפים סעיף 1, סעיף 5, סעיף 6, סעיף 12(א) · נבדק ב-4.11.2026
- מקור רשמיהכנסת - רשומות, הצעות חוק הממשלה · הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 270) (תיקונים להגברת השקיפות בדיני המס ולעמידה בדרישות בין-לאומיות בעניין חילופי מידע), התשפ"ד-2024, דברי הסבר · הצעות חוק הממשלה 1726, 6.3.2024סעיפים עמ' 694, עמ' 696-697 · נבדק ב-4.11.2026
- מקור רשמירשות המסים · דע זכויותיך וחובותיך: מדריך למילוי טופס דין וחשבון של יחיד על ההכנסה של שנת 2025 · שנת המס 2025סעיפים עמ' 3-5, עמ' 15, עמ' 52, עמ' 89, עמ' 67 · נבדק ב-4.11.2026
- חוזר רשות שוק ההוןרשות המסים · חוזר מס הכנסה 7/2026: הוראת השעה "חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה" · 5 ביולי 2026סעיפים סעיפים 1-15, נספח דוגמאות · נבדק ב-4.11.2026
- מקור רשמירשות המסים · לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר 2026 ואילך · מעודכן לאפריל 2026סעיפים עמ' 10, עמ' 12 · נבדק ב-4.11.2026
- מקור רשמיהמוסד לביטוח לאומי · קביעת תושבות לתושב חוזר · כפי שהופיע ב-4.11.2026סעיפים מבחן אובייקטיבי ומבחן סובייקטיבי, מה צריך לעשות כדי להסדיר את התושבות? · נבדק ב-4.11.2026
- מקור רשמיהמוסד לביטוח לאומי · קצבת אזרח ותיק לתושב חוזר - תנאי זכאות · כפי שהופיע ב-4.11.2026סעיף תנאי הזכאות לקצבה · נבדק ב-4.11.2026
- מקור רשמיהמוסד לביטוח לאומי · קצבת אזרח ותיק לתושב חוזר - תושב חוזר ממדינת אמנה · כפי שהופיע ב-4.11.2026סעיפים תושב חוזר ממדינת אמנה, תוספת עבור בן או בת זוג · נבדק ב-4.11.2026
- תקנוןכלל · תקנון כלל פנסיה מקיפה - מהדורת מאי 2026סעיפים 24(א)(1), 28, 34(א) · נבדק ב-4.11.2026
- חוק ותקנותהכנסת - רשומות, ספר החוקים · חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 132), התשס"ב-2002 · התקבל בכנסת ב-24.7.2002סעיפים סעיף 1(6) (הגדרת "תושב ישראל"), סעיף 8 (הוספת סעיף 9ג) · נבדק ב-4.11.2026